ИКОНОМИЧЕСКА СЪЩНОСТ: КАКВО Е, ИНТЕРПРЕТАЦИЯ И ПРИМЕРИ - ARTE - 2025

В икономическата същност е доктрина в данъчното законодателство на САЩ, според което сделката следва да се счита за валидна, трябва да има и двете съществена цел, в допълнение към намаляване на данъчните задължения, като допълнителен икономически ефект за данъчния ефект.

Тази доктрина се използва от Службата за вътрешни приходи (IRS), за да определи дали с данъчните убежища, какви са стратегиите, използвани за намаляване на данъчните задължения, данъчните закони се злоупотребяват.

Източник: pixabay.com

За да може дадена сделка да бъде уважена, тя трябва да промени икономическото положение и положението на данъкоплатците значително, освен ефекта върху данъка. Освен това данъкоплатецът трябва да е имал съществена цел да участва в транзакцията, различна от ефекта върху данъка.

Доктрината за икономическа същност отдавна е част от данъчното законодателство. Въпреки че е кодифициран само в Кодекса за вътрешните приходи през 2010 г., IRS и съдилищата използват учението от години, за да игнорират сделки, които не отговарят на установените изисквания.

Какво е икономическото вещество?

Генезисът на доктрината за икономическото вещество е общоприета доктрина, която отхвърля данъчните облекчения, свързани с дадена сделка, ако сделката се счита за липса на икономическа същност или търговска цел.

Терминът икономическа същност представлява действителната дейност и ефективната роля, която бизнесът играе в по-широкия контекст на международно действаща организация.

Например, наистина ли е необходима компания, разположена в Швейцария или друга държава, от икономическа гледна точка в цялостната корпоративна структура на организацията?

Фирми за данъчно планиране

По целия свят са създадени значителен брой международни структури за данъчно планиране, като финансови компании, холдингови компании и търговски дружества.

Това се прави, за да се възползват от данъчните закони на други чуждестранни юрисдикции. Освен това се прави, за да се възползват благоприятните условия на договорите за двойно данъчно облагане, подписани между две държави.

Например, това може да е случаят, когато страна А не е подписала договор за двойно данъчно облагане със страна Б. Следователно в страна С се подава допълнително дружество, с което както страната А, така и страната Б имат подписани изгодни договори за двойно данъчно облагане.

Единствената цел на юридическото лице, въведено в държава С, е да се възползва от благоприятните условия, приложими към договорите за двойно данъчно облагане. Въпреки това, поради липса на икономическа нужда, на този тип интервенционна структура често липсва истинска икономическа активност.

Следователно, чуждестранните предприятия често се създават по финансови и / или данъчни причини, но не толкова много, защото те наистина са "икономически" необходими в световните оперативни дейности на компанията.

Интерпретация

Доктрината за икономическото вещество е съдебна доктрина на правото, която не позволява данъчните ползи от дадена сделка, ако няма икономическа същност или търговска цел.

Тази доктрина беше кодифицирана през 2010 г. в раздел 7701 (о), който определя, че една сделка има икономическо значение само ако:

- Сделката значително променя икономическата позиция на данъкоплатеца, освен данъчните му ефекти.

- Данъкоплатецът има съществена цел да извърши транзакцията, освен тези данъчни ефекти.

Службата за вътрешни приходи установява, че за да определи дали доктрината за икономическото вещество се прилага или не, трябва да включва всички реални фактически елементи на нормално данъчно третиране за всяка инвестиция, план или споразумение.

Включване на стъпки на плана

Сделката също трябва да включва всяка от стъпките, които се извършват като част от план. Фактите и обстоятелствата ще определят дали стъпките в плана ще служат за определяне на сделката или не.

Когато план генерира данъчно облекчение и има взаимосвързани стъпки с обща цел, IRS ще го определи като транзакция, ако всички стъпки са включени заедно.

Всяка стъпка ще бъде взета предвид при анализиране дали на цялата транзакция липсва икономическа същност. Ако поредица от стъпки съдържа единична стъпка, която е мотивирана с данък и това не е необходимо за постигане на данъчна цел, IRS ще санкционира транзакцията.

Тези правила се прилагат за транзакции, извършени след 30 март 2010 г. Това е датата, на която е публикуван раздел 7701 (о).

Примери

Структури за подобряване на базата на акционерите

По същество това е поредица от транзакции, проведени с цел увеличаване на корпоративната акционна база. Това е за намаляване на капиталовите печалби от продажбата на акции.

Структура на дълга с регулируема лихва

Те са транзакции, които включват загуба с размяна на валути. Те служат за компенсиране на печалбата от продажбата на бизнес, който не е свързан с тази размяна.

Използвани бази на обмен на инвестиции

Тя включва изключително сложна серия от свързани транзакции. Тя включва продажбата на дъщерно дружество на практически всичките му активи със значителна печалба. След това последва серия от покупки и продажби на цифрови опции в чуждестранна валута.

Тогава дъщерното дружество образува с тези опции компания, чийто собственик е напълно. В същото време тази компания изкупува акции на корпорации, които не са на фондовия пазар.

По-късно, когато тази компания ликвидира акциите на дъщерното дружество, за да има собствена акционерна база, тя ще генерира загуба, когато продаде акциите. По този начин тя компенсира печалбата, получена от предишната продажба на активите на дъщерното дружество.

Дългови сделки

Те са сделки с неизпълнени задължения. В този случай фалирал търговец на дребно връща лошия си дълг, свързан с неговия фалит.

Те се доставят на дружество с ограничена отговорност (SRL), чиято специфична функция е събирането на вземанията. В замяна той получава мажоритарен дял в тази компания.

Впоследствие търговецът на дребно обменя интересите си в LLC за пари в брой. Предоставя на LLC част от тези вземания за мажоритарни участия в други новосъздадени LLC.

След това инвеститорите продават акциите си в тези LLC чрез допълнителен слой компании от LLC, които функционират като холдингови компании.

Наборът от свързани LLC искат прехвърляне на вземания, въз основа на тяхната номинална стойност. Отпишете тези вземания като лош дълг, генерирайки загуби за инвеститорите.

И накрая, оригиналният SRL от най-високо ниво обявява загуби от последващата продажба на акциите на по-късните холдингови LLC.

Препратки

1. Уикипедия, безплатната енциклопедия (2018). Икономическа субстанция. Взета от: en.wikipedia.org.
2. Икономическо вещество (2018). Какво е икономическо вещество? Взета от: economic-substance.com.
3. Сали П. Шрайбер (2014). Известието определя термините за доктрина на икономическото вещество. Списание за счетоводство. Взета от: journalofaccountancy.com.
4. Дейвид Класинг (2014). Какво е доктрината за икономическо вещество? Класинг сътрудници. Взета от: klasing-associates.com.
5. Питър Х. Благословия (2018). Кодифицирана доктрина за икономическите вещества. Columbia Journal of Tax Law. Взета от: taxlawjournal.columbia.edu.